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第2章 做好流动资产的账务处理2（第6页）

6月末结转采购成本节约差异

借：材料采购500

贷：材料成本差异500

【案例分析】某化工企业为增值税一般纳税人，该企业采用计划成本进行原材料的核算，1999年1月1日，企业原材料账面计划成本为500000元，材料成本差异的借方余额为10000元。其他有关资料如下：

11月6日，购入原材料一批，取得的增值税发票上注明的原材料价款为100000元，增值税额为17000元，支付市内运杂费9000元，有关款项已通过银行存款支付。该批材料的计划成本为110000元，材料已验收入库。

21月8日，企业持银行汇票100000元从A工厂购入材料一批，货款为80000元，增值税额为13600元，另付运杂费1500元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。该批材料的计划成本为80000元。

31月17日，企业采用汇兑结算方式购入材料一批，货款为39000元，增值税额为6630元，发票账单已到，计划成本为35000元，材料已验收入库。

41月22日，采用商业承兑汇票结算方式购入材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末按计划成本34000元估计入账。

5本月领用材料的计划成本为400000元，其中，生产领用350000元，车间管理部门领用40000元，厂部管理部门领用10000元。

企业财务部门所作账务处理如下：

（1）借：材料采购109000

应交税金——应交增值税（进项税额）17000

贷：银行存款126000

借：原材料110000

贷：材料采购109000

材料成本差异1000

（2）借：材料采购81500

应交税金——应交增值税（进项税额）13600

银行存款4900

贷：其他货币资金银行汇票100000

借：原材料80000

材料成本差异1500

贷：材料采购81500

（3）借：材料采购39000

应交税金——应交增值税（进项税额）6630

贷：银行存款45630

借：原材料35000

材料成本差异4000

贷：材料采购39000

（4）借：原材料34000

贷：应付账款材料暂估款34000

（5）借：生产成本350000

制造费用40000

管理费用10000

贷：原材料400000

（6）材料成本差异率为

[（10000-1000+1500+4000）（500000+110000+80000+35000）]*100%=2%

（7）分摊材料成本差异：