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第4章 做好投资的账务处理（第4页）

2甲公司宣告分派股利时

借：应收股利5000

贷：长期股权投资——甲公司5000

其中，长期股权投资的成本计算如下：

购买价格=50000×12。12=606000元

＋）相关税费=3200元

长期股权投资的成本=609200元

长期股权投资的权益法，是指股票投资的账面价值要随着受资企业的所有者权益的变动而相应变动，大体上反映在受资企业所有者权益中所占的份额。在权益法下，购入股票的处理与成本法相同。初始投资或追加投资时，按投资成本增加长期股权投资的价值；投资后，随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整增加或减少长期股权投资的价值。在受资企业取得净利润后，投资企业应按投资比例计算应享有的份额，一方面作为投资收益，另一方面作为追加投资；如果企业发生亏损，则作相反的处理。在受资企业发生接受捐赠等业务增加资本公积时，投资企业也应按持股比例计算应享有的份额，一方面增加资本公积，另一方面作为追加投资。投资企业收到受资企业发放的现金股利和股票股利，作为投资返还处理。收到股票股利时，不作账务处理。长期股权投资还应计提减值准备。

【案例分析】通华公司1998年度发生下列有关的长期股票投资业务：

（1）购入A公司普通股股票100000股，占A公司股本的40％，用银行存款实际支付价款800000元；

（2）该年度，A公司实现净利润500000元；

（3）该年度，A公司接受国外一批固定资产捐赠，价值为60000元；

（4）A公司1998年度发放现金股利80000元，通华公司收到并存入银行；

通华公司对A公司采用权益法进行核算，则该公司所作账务处理如下：

（1）借：长期股权投资800000

贷：银行存款800000

（2）借：长期股权投资200000

贷：投资收益200000

（3）借：长期股权投资24000

贷：资本公积24000

（4）借：银行存款32000

贷：长期股权投资32000

长期债权投资　长期债权投资主要包括长期债券投资和其他债权投资。作为长期投资购入的债券，是指发行期在一年以上且准备长期持有到期的债券。按债券还本付息情况，一般可以分为三类，即到期一次还本付息；到期一次还本分期付息；分期还本分期付息。不同类型的债券分别采用不同的核算方法。

长期债权投资的主要特点有：

性质不同于股权投资，债权投资只能获得被投资单位的债权；

债权投资可以转让；

存在一定的风险。

企业购入的债券，有按面值购入、折价购入和溢价购入三种。债券的溢、折价，主要是由于债券票面利率与金融市场利率不一致造成的。当债券票面利率高于金融市场利率时，可能会导致债券溢价，这部分溢价差额，属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返还；反之，当债券票面利率低于金融市场利率时，可能会导致折价发行，这部分折价差额，属于发行者日后由于少付利息而给予债券购买者的利息补偿。这里以长期债券为例，讲述长期债权投资的核算。

长期债权投资应以取得时的投资成本入账。在具体确定债券投资入账价值时，还应注意以下问题：如果购买债券实际支付的价款中含有已到期但尚未领取的债券利息，则已到期尚未领取的债券利息不能计入投资成本，应作为应收项目单独核算；如果实际支付的价款中含有尚未到期的债券利息，则尚未到期的债券利息，应计入投资成本，在长期债券投资中单独核算。取得长期债券投资时支付的税金、手续费等相关费用，应计入投资成本，但在具体会计处理时，数额不大的，可采用一次摊销方法，直接计入当期投资收益。

长期债权投资的核算　为了核算长期债券投资，企业应设置“长期债权投资”科目，并设置“面值”、“相关费用”、“溢价”、“折价”和“应计利息”明细科目。债券溢价或折价，应在债券偿还期限内分期平均摊销。

【案例分析】某股份有限公司于1995年7月1日购入乙公司1995年1月1日发行的二年期债券，面值20000元，年利率8％，实际支付价款20720元，其中佣金1000元。该债券到期一次还本付息。该股份有限企业每年末计息一次。

公司可作如下账务处理：

11995年7月1日购入债券时，

借：长期债权投资——债权投资（面值）20000

——应计利息800

投资收益1000

贷：银行存款20720

长期债权投资——折价1080

价款中所含应计利息=20000×8％／2=800元；

21995年12月31日