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第十二章 有价证券的管理及核算（第1页）

第十二章有价证券的管理及核算

财务部门对有价证券分长期投资和短期投资两大类进行管理与核算。出纳部门的具体操作类似于对现金的管理与核算，出纳人员既要负责有价证券的管理，还要直接参与有价证券的明细核算。所以，企业出纳人员必须加强有关知识的学习。

企业有价证券概述

企业持有的有价证券，是企业认购的，国家、地方政府或其他单位依照法定程序发行的，可以或最终可以变现的票据。它是企业资产的一部分，具有与企业现金相同的性质和价值。

企业有价证券主要有股票、债券、汇票、支票、提单、栈单等。提单，是提货单的简称，多指运输部门承运货物时签发给发货人的一种凭证。收货人凭提单向货运目的地的运输部门提货。栈单，也叫仓库证券，是仓储业收受托存商品时发给货主的凭证。提单与栈单不必单独进行财会核算，汇票、支票在前面已作介绍，故以下所涉及的有价证券特指各种债券和股票。

认购有价证券，是企业对外投资的一种重要形式。企业用结余的基金、所得税后的正常留利，既可以购买各种债券，又能认购各种上市公司发行的股票。特别是暂时闲置的资金，从理财的角度考虑，应该进行有价证券投资，一般讲其收益要比银行利息高。

企业可以认购的有价证券，从总体上讲，种类很多，如国库券、特种国债、国家重点建设债券、地方债券、金融债券、企业债券和股票等。但就某个具体企业而言，不可能什么有价证券都买，要优选投资方向，要尽量选择投资风险小而收益率相对较高的证券进行投资。从投资的期限看，对有价证券的投资，可以分为两大类：一类是准备随时变现、持有时间不超过一年的有价证券的投资，财务上称其为短期投资；另一类是不准备在一年内变现的有价证券的投资，财务上叫长期投资。进行长期投资，还是进行短期投资，要从企业的资金周转情况和投资收益情况等多方面进行分析论证后再作选择。同一种证券，既可作长期投资处理，又可按短期投资购销。如何操作，企业必须搞好投资决策。

财务部门对有价证券分长期投资和短期投资两大类进行管理与核算。出纳部门的具体操作类似于对现金的管理与核算，出纳人员既要负责有价证券的管理，还要直接参与有价证券的明细核算。所以，企业出纳人员必须加强有关知识的学习。

有价证券的管理

由于有价证券能够变现，具有与现金相同的性质和价值，所以，企业持有的有价证券（包括记名的和不记名的）必须由出纳人员按照与货币资金相同的要求进行管理。对于一些按中签债券号码还本付息的，还要对证券面额和号码保守秘密，并且，还要特别注意有关方面公布的中签号码。具体讲：

第一，应由出纳人员按货币资金的管理要求进行管理。有价证券，是有价的和可以变现的，并且，除法人认购的股票、凭证式国债等少数证券外，一般是不记名的，所以，在保管上难度较大。出纳人员有保管现金的经验和保护其安全的客观条件，一般都有专门的、坚固实用的房间和保险柜，是保管本企业有价证券的最佳人选。企业持有的有价证券必须由出纳人员放人保险柜保管，切忌由经办人自行保管。

第二，出纳人员对自己负责保管的各种有价证券，要专设出纳帐进行详细核算，并由总帐会计的总分类帐进行控制。如设置“长期投资——股票投资（三民公司）”等长期投资明细帐在总帐“长期投资”的控制下，由出纳人员和明细帐会计进行登记，并定期出具收、付、存报告单。有价证券明细帐要按证券种类分设户头，帐记金额应与总帐相一致，当帐面金额与证券面值不一致时，应在摘要栏内注明证券的批次、面值和张数。必要时，还可以设置辅助登记簿进行补充登记。

第三，业务人员提取有价证券外出办理有关事项时，应办理类似于现金借据的正规手续交给出纳人员作为支付凭证，交还有价证券时再由出纳人员在借据上加盖注销章后退还出据人。

第四，出纳人员对自己保管的各种有价证券的面额和号码应保守秘密。

第五对按中签号码还本付息，或中签号码与证券持有人有其他关连时，业务经办人和出纳保管人要特别注意经常核对有关部门公布的中签号码。

第六，出纳人员和经办人员要及时掌握各种证券的到期时间。为了避免失误，可自制“有价证券购销明细表”，详细标明各种有价证券的购入与到期时间。也可以通过同时按证券种类和批次设置明细帐，并在摘要栏注明到期日的办法来提供有价证券的购销时间。

短期有价证券投资核算的帐户设置

企业认购的各种短期有价证券应设置“短期投资”总帐科目进行总分类核算；同时要设置“债券投资”和“股票投资”两个二级帐户，分别按被投资单位设立明细帐，进行明细分类核算。“短期投资”及其所属各明细分类帐户，属资产类帐户，借方登记购入的各种有价证券的实际成本，贷方登记转让出售及到期收回有价证券的实际成本，期末借方余额表示企业现有的作为短期投资的各种有价证券的购入成本。

短期投资收益或损失，应在“投资收益”帐户核算。该帐户属损益类帐户，到期收回有价证券投资的股利、利息收入记人该帐户的贷方，到期收回有价证券金额小于购入成本的差额记人该帐户的借方。期末应将“投资收益”全部转入“本年利润”，结转后无余额。

短期债券投资的核算

（一）短期投资债券购入的帐务处理

企业购入的各种能随时变现、持有时间不超过一年的债券，应按买价、经纪人佣金、手续费等实际支付的成本价入帐。

企业购入作为短期投资的债券时，应按实际支付的价款，借记“短期投资——债券投资”帐户；贷记“银行存款”等帐户。

例：企业用暂时闲置的资金按面值购入丰收房产公司发行的1年期、年利率为12％的融资债券50000元，另付证券公司

0．5％的手续费。全部款项已通过银行付清。

本例债券投资成本50250元（50000+50000×0．5％），通过银行支付，债券增加，存款减少，借记“短期投资——债券投资（丰收房产）”；贷记“银行存款”。编制会计分录如下：

借：短期投资——债券投资（丰收房产）50250．00

贷：银行存款50250．00

例：企业认购国库券100000元作短期债券投资。

认购国库券，企业库存国库券增加，银行存款减少，借记“短期投资——债券投资（国库券）”；贷记“银行存款”。会计分录如下：

借：短期投资——债券投资（国库券）100000．00

贷：银行存款100000．00

（二）短期投资债券转让出售的帐务处理

企业转让出售短期投资债券所得收入大于成本的部分，视同利息收入，作为投资收益处理；所得收入小于购入成本的部分，则是投资损失，作冲减投资收益处理。