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让你了解簿记的一本书卢卡帕乔利簿记论导读（第1页）

让你了解簿记的一本书——卢卡·帕乔利《簿记论》导读

当今社会，大数据、云计算、供给侧改革、P2P等已经成为时代的新声，适应经济发展的财务会计与历史相比有了新的不同与发展。然而任何新的发展创新都是建立在历史的基础之上的，重读经典，回顾历史，从历史中寻找灵感。世界上第一部关于簿记的著作——《簿记论》于1494年出版，是现代会计史上奠基之作，后世对于它的赞誉不胜枚举。《簿记论》此书共有三十六章和三个附录，系统地介绍了复式簿记的基本原理、方法与实务处理，是将理论与实践相结合的经典之作。

作者简介

著名的神学家、数学家卢卡·帕乔利，于1445年出身于意大利托斯卡地区的不知名小镇博尔戈·圣赛博罗尔，由于出生于中下阶层，家境贫穷无法聘请家庭教师，他只能上教会学校读书。16岁时和同龄的人一样去当地一位大商人家的作坊当学徒，在此期间，一位艺术家兼数学家弗朗西斯卡在当地游玩，帕乔利为了跟他学习辞去了学徒工作。在学习期间，他经常进入乌比诺公爵私人藏书馆进行学习，并与乌比诺公爵庭教师，在此期间卢卡·帕乔利多次访问帕达雅大学。1475年帕乔利受聘于佩鲁贾大学讲授数学。1494年前夕，帕乔利编写他的《概要》并准备付印，也正是由于《概要》的出版，直接促成了他和达芬奇的友谊。

帕乔利在世时生活富裕，并且获得了他所应享得的高度威望，他致力于把理论应用于实践，并以通俗易懂的形式普及于平民百姓，这使他成为同时代杰出人物中的佼佼者。

写作背景

《簿记论》堪称会计史上里程碑般的著作，由著名的数学家、神学家卢卡·帕乔利历经多年而完成，任何一部传奇的著作都会有其特定的背景，想要了解《簿记论》，只有穿越时空的苍凉与沉重，才可真正了解作者笔下的字字艰辛。

《簿记论》产生于15世纪，当时正是沧海横流，人才辈出的变革时代，血腥的十字军东征，新航路的开辟，资本主义和海外贸易的迅速发展，这一切都如帷幕般慢慢揭开展现在世人面前，也为作者不平凡的生平奠定了基础。15到17世纪，为了寻找新的商业机会与贸易伙伴，欧洲船队遍布世界各地，与此同时，商人们也在探索着新的记账方法，伴随着对外贸易的发展，以货易货、合伙经营、经商旅行、两套分类账的设置的方式要求着传统的单式簿记向复式簿记的转变。

站在历史的天空俯视地中海沿岸，那一座座耸立的城邦，记录着城邦政治的文明，小国寡民，等级森严，看似牢不可破的贵族阶层，市民阶层和平民阶层在经济与思想这两只看不见的手下已经出现了裂缝，平民阶层也有了通往贵族阶层的桥梁，卢卡·帕乔利丰富的学识得益于当时贵族乌比诺公爵和自身的传奇经历。此外，自然经济的主导地位也受到了威胁，因此与其依存的庄园簿记与官厅簿记已不适应时代的要求。中世纪的黑暗时代被文艺复兴之光照亮，自由、理性与民主之光促使着人们理性的思考世界，倡导个性的解放，塑造人们理性思维的大学日益兴起，卢卡·帕乔人祈祷，希望把他们送入天堂的大门，同时他又是一名数学家，所以坚信数学的力量，传授意大利人民簿记知识，希望他们用知识改变生活，改变命运。

内容解读

《簿记论》是世界簿记乃至会计教育事业发展的根基，是世界上最早把簿记理论与簿记实务密切结合，系统阐明簿记学原理的教科书，后世的会计学原理乃至一系列会计专业教科书都是以它为理论依据发展起来的。

第一章帕乔利指出，一个成功的商人必须具备三个基本条件。他认为，在具有一定经营实力的前提下，坚持良好的信用便成为经营取胜的关键。

帕乔利讲的商业信用是把记账责任联系在一起的，这一点直接影响到后世会计中所讲的受托责任。正是从这一点出发，复式簿记制度成为建立受托责任理论的起点。

强调商人对经营活动中的财产管理，让其关注自己的财产权利，达到获取合法、满意利润的目的。这方面重要的工作有两项：一是要进行财产盘存，对自己的财产要心中有数；二是要精通如何编制好“财产目录”，明了自己的动产和不动产，这些要依次填写，不要遗漏，以便于管理。

第二章围绕财产占有状况及其在经营中的变化，论述了账簿设置原理与基本体系。从重要性出发，帕乔利把“账务处理”看作是一个独立的部分。他认为要理解与处理好账务，商人须设置三种主要账簿：（1）分录账或称黏存簿、备忘簿、草账；（2）分录账；（3）分类账或总账。在阐述中，帕乔利把借贷记账法的应用与账簿设置的应用融合在一起，在“三账”中又突出了借贷记账法的操作原则及其记账平衡原理。既强调了借贷记账原理的重点，又相应地列示出记账处理实例，体现了理论与实务的密切结合。

同时，帕乔利从数理与商业经营的结合点上把握了账账之间的逻辑关系。

他对簿记原理的论述是系统的，对实务处理的交代也是系统的，并且具有承上启下的作用，使阐明的问题之间勾连环节，对借贷复式簿记的研究由局部逐步推进到最终展现全局。这些对后世簿记理论与方法乃至会计理论第三章帕乔利将账户设置集中于总账之上，由分录账转记于总账，既要区分借贷又要按账户设置对号入座。帕乔利认为，商业经营特点与对其进行考核的状况决定了在总账中要进行账户分类，在这种账户分类中明确各账户之间的关系是十分重要的。对《簿记论》中所讲账户设置情况可做如下归纳：（1）资本和现金账户设置；（2）物名账户设置和人名账户设置；（3）损益类账户的设置；（4）收入和费用账户；（5）合伙经营账户。

在账户设置方面，尤其是在对账户设置的科学性把握方面，帕乔利还认识到对账户名称的科学抽象与概括问题，并初步注意到账户的统驭性作用问题。在账户设置体系形成方面，他初步通过账户各自的作用及其相互关系进行分类，并把这个体系运作的落脚点放在“资本账户方面”，使总账中的账户结算为试算平衡服务。

第四章讲述的是对成功商人的训诫与忠告。要做一个成功的商人要具备更多的技能。首先，勤劳奋进的品质是必要的。其次，要学会多种多样的财产管理方法，做到对自己商业的活动来龙去脉了解的非常清楚。也就是说，要对商人自身条件有一个清楚的认识。

第五章至九章围绕财产的归属情况，从重要性出发，强调商人应该对自己所拥有的财产进行“账务处理”。而要理解与处理好账务，商人须设置三种主要账簿，即备忘簿、分录账和分类账。

第十章至十一章介绍了分录账的涵义并且规定了“借”“贷”记账符号的涵义及借贷分录的使用与编制。构成分录的基本形式是债务人位于借方，债权人位于贷方。

第十二章介绍了复式记账的记账规则和方法：（1）写在分类账户的右边必须是所有的贷项，写在左边的是对应的所有的借项；（2）所有分录必须由一个借项和一个贷项，两个账项组成；（3）分类账户的每一项至少包括日期、金额及入账原因三项内容；（4）借贷双方的入账时间必须同一天；（5）应编制分类账簿的试算表，试算表必须平衡，即借方总额必须等于贷方总额，否则就出了差错，这是最基本的检查，等等。

第十三章说明了分类账与分录账的联系及其记录方法：（1）现金资产是货币；（3）重新启用新账簿时如何对旧账簿进行处理。

第十四章主要讲了如何把分录从分录账过入分类账以及注销和页码的详细说明。在这里强调了分录账中的每个分录必须分两次过入分类账，分别过入借方（左边）和贷方（右边），这也就是为什么前面说分类账的页数是分录账的二倍，同时标明对方账项所在的页码，这样就把借贷双方联系起来了，方便核对和查找。分类账也因此能试算平衡，过账后同样要在分录账上画借方和贷方过账分录线，在左侧的边线旁上下标明双方过入的分类账页码，贷方最好紧随借方过账，登记在相同的行次，方便在看到借方来源时看到贷项。

第十五章以现金和资本为例详细地讲了过入分类账的方法以及日期的标明。过账时应首先在分类账中用罗马数字标明年份，而分类账一般不在账页上端标明日期，而是与账项本身一起记录，这是一大区别。过账后将借余和贷余账户以字母为序填入检索表。书中所阐述的三本账簿关系是十分紧密的，只要备忘簿和分录账中的一本在，就能补全遗失的分类账。

第十六章讲了有关商品的分录如何过账，其中以梅吉尼姜片为例，充分记录了有关数量、重量、计量单位和价值，体现了计量的严谨性。通过看过账的具体案例，对过账会有深刻的理解。